법인세 공제 스톡 옵션
스톡 옵션 과세.
스톡 옵션 과세.
인센티브 전략으로, 귀하는 일정 기간 동안 회사의 주식을 고정 가격으로 취득 할 권리를 직원에게 제공 할 수 있습니다. 일반적으로 주식은 직원이 옵션을 행사할 때 구매 가격보다 더 가치가 있습니다.
예를 들어, 주요 종업원 중 한 명에게 5 달러마다 회사의 1,000 주를 구입할 수있는 옵션을 제공합니다. 옵션이 부여 될 때 주당 예상 공정 가치 (fair market value, FMV)입니다. 주가가 10 달러로 상승하면 직원은 5,000 달러에 주식을 살 수있는 옵션을 행사합니다. 그들의 현재 가치가 $ 10,000이기 때문에, 그는 $ 5,000의 이익이 있습니다.
혜택은 어떻게 부과됩니까?
옵션 행사의 소득세 효과는 옵션을 제공하는 회사가 캐나다 지배 민간 기업 (CCPC)인지, 최종적으로 판매하기 전에 해당 주식을 보유하고있는 기간 및 직원이 법인.
회사가 CCPC 인 경우 직원이 회사의 지배 주주와 관련이없는 경우 종업원이 주식을 처분 할 때까지 소득세 결과가 없습니다. 일반적으로 옵션 행사 당시의 주식의 FMV와 옵션 가격 (본 예에서는 주당 5 달러)의 차이는 주식이 매각 된 연도의 고용 소득으로 과세됩니다. 특정 조건이 충족되는 경우 직원은이 금액의 절반에 해당하는 과세 대상 소득에서 공제를 청구 할 수 있습니다. 옵션이 행사 된 날의 최종 판매 가격과 주식의 FMV의 차이의 절반은 과세 대상 자본 이득 또는 허용 가능한 자본 손실로보고됩니다.
예 : 2013 년 귀하의 회사 인 CCPC는 고위 직원 몇 명에게 회사에서 1,000 주를 각각 10 달러에 구매할 수있는 옵션을 제공했습니다. 2015 년에는 주식 가치가 두 배로 증가한 것으로 추정됩니다. 직원 중 몇 명이 선택권 행사를 결정합니다. 2016 년까지 주가는 다시 두 배가되어 주당 40 달러로 돌아가고 직원 중 일부는 주식을 매각하기로 결정했습니다. 옵션을 부여 할 당시 회사가 CCPC 였기 때문에 2016 년에 주식을 매각 할 때까지는 과세 대상 혜택이 없습니다. 50 % 공제 조건이 충족된다고 가정합니다. 혜택은 다음과 같이 계산됩니다.
주식 가격이 하락하면 어떨까요?
위의 수치 예제에서 주식 값은 주식을 취득한 시점과 매각 한 시점 사이에 증가했습니다. 그러나 2016 년 판매 시점에서 주가가 10 달러로 하락하면 어떻게 될까? 이 경우 직원은 5,000 달러의 순 수입 포함과 10,000 달러의 자본 손실 (5,000 달러의 자본 손실)을보고합니다. 불행하게도, 소득 포함은 자본 이득과 동일한 세금 처리가 주어 지지만 실제로는 자본 이득이 아닙니다. 고용 소득으로 과세됩니다. 결과적으로, 2016 년 실현 된 자본 손실은 과세 대상 급여에서 비롯되는 소득 포함을 상쇄하기 위해 사용될 수 없습니다.
이 규칙의 결과로 어려운 재정적 상황에 처한 사람은 현지 결제 서비스국 (CRA)에 연락하여 특별 지불 약정이 가능한지 여부를 결정해야합니다.
공개 회사 스톡 옵션.
이 규칙은 옵션을 부여하는 회사가 공개 회사 인 경우와 다릅니다. 일반적으로 종업원은 옵션 행사시 과세 대상 근로 소득을보고해야합니다. 이 이익은 주식의 FMV (옵션 행사 당시)가 주식에 지급 된 옵션 가격을 초과하는 금액과 같습니다. 특정 조건이 충족되면 과세 혜택의 절반에 해당하는 공제가 허용됩니다.
오후 4시 이전에 행사 된 옵션. EST (2010 년 3 월 4 일)에 상장 된 공무원은 과세 대상 근로 소득에 대한 과세를 연기 할 수 있습니다 (연금 한도가 $ 100,000). 그러나 오후 4시 이후에 행사 된 공개 회사 옵션 2010 년 3 월 4 일 EST는 더 이상 연기 할 자격이 없습니다.
세금 유예 선거를 활용 한 일부 직원은 옵션 증권의 가치가 하락하여 증권 가치가 기본 스톡 옵션 혜택에 대한 이연 법인세 부채보다 적게 나오는 결과로 어려움을 겪었습니다. 2010 년 이후와 2010 년 이후에 유가 증권이 처분 되었다면, 이연 스톡 옵션 혜택에 대한 세금 부채가 옵션 증권 처분 수익 (퀘벡 주민에 대한 수익금의 2/3)을 초과하지 않도록 특별 선거가 가능했습니다 2015 년, 그리고 선거가 기각 일년에 대한 귀하의 소득 신고서의 기한 마감일까지 제기되었다.
법인세 차감 스톡 옵션
귀하가 귀하의 서비스에 대한 지불로 재고를 살 수있는 옵션을 받으면 옵션을받을 때, 옵션을 행사할 때, 또는 옵션을 행사할 때받은 옵션 또는 주식을 처분 할 때 소득을 가질 수 있습니다. 스톡 옵션에는 두 가지 유형이 있습니다.
종업원 주식 매입 계획 또는 인센티브 스톡 옵션 (ISO) 계획에 따라 부여 된 옵션은 법정 스톡 옵션입니다. 종업원 주식 매입 계획이나 ISO 계획에 따라 부여되지 않는 스톡 옵션은 비상 무적 스톡 옵션입니다.
법적 또는 비 기명식 스톡 옵션 부여 여부를 결정하는 데 도움이 필요하면 간행물 525, 과세 및 비양도 소득을 참조하십시오.
법정 스톡 옵션.
고용주가 법정 스톡 옵션을 부여한 경우 일반적으로 옵션을 수령하거나 행사할 때 총소득을 포함하지 않습니다. 그러나 ISO를 행사하는 해에는 귀하에게 대안의 최소 세금이 부과 될 수 있습니다. 자세한 내용은 양식 6251 (PDF)을 참조하십시오. 옵션을 행사하여 구입 한 주식을 판매 할 때 과세 소득 또는 공제액 손실이 발생합니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 그러나 특별 보유 기간 요건을 충족시키지 않으면 판매 수입을 경상 소득으로 처리해야합니다. 임금으로 처리되는 금액을 주식의 처분에 따른 손익을 결정할 때 주식 기준으로 추가하십시오. 스톡 옵션의 유형에 대한 구체적인 내용과 소득 신고시기 및 소득세 목적 상 수입이보고되는 방법에 대한 규칙은 출판물 525를 참조하십시오.
인센티브 스톡 옵션 - ISO를 행사 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3921 (PDF), 섹션 422 (b)에 따른 인센티브 스톡 옵션 행사를 받아야합니다. 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 올바른 자본 및 경상 이익 (해당되는 경우)을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
종업원 주식 매입 계획 - 종업원 주식 매입 계획에 따라 부여 된 옵션을 행사하여 취득한 주식을 처음 양도하거나 매각 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3922 (PDF), 종업원 주식 매입 계획을 통해 취득한 주식 양도 계획서 섹션 423 (c). 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 정확한 자본 및 경상 이익을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
비공식 스톡 옵션.
고용주가 비정규 주식 매입 선택권을 부여하는 경우, 포함 할 소득 금액과이를 포함 할 시간은 옵션의 공정한 시장 가격을 쉽게 결정할 수 있는지 여부에 달려 있습니다.
쉽게 결정된 공정한 시장 가치 - 옵션이 기존 시장에서 활발하게 거래되는 경우 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수 있습니다. 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수있는 다른 상황에 대해서는 출판물 525를 참조하고, 공정한 시장 가격으로 쉽게 결정할 수있는 옵션에 대해 소득 신고시기를 결정하는 규칙을 참조하십시오.
쉽게 결정되지 않음 공정한 시장 가치 - 대부분의 비 공격적 옵션에는 공정 가치로 측정 가능한 시장 가치가 없습니다. 쉽게 결정할 수있는 공정 시장 가격이없는 비거주 옵션의 경우, 옵션을 부여 할 때 과세 대상은 없지만 옵션 행사를 할 때 지불 한 금액보다 적은 금액으로 행사할 때받는 주식의 공정한 시장 가치를 소득에 포함시켜야합니다. 옵션을 행사하여받은 주식을 판매 할 때 과세 소득 또는 공제 손실이 발생합니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 특정 정보 및보고 요구 사항은 간행물 525를 참조하십시오.
법인세 차감 스톡 옵션
HomeBlog 종업원 주식 옵션 : 세금 허점이나 세금 공제?
종업원 주식 옵션 : 세금 공제 또는 세금 공제?
최근 몇 년 동안 (Zynga, Facebook, Groupon, LinkedIn) 회사의 세액 공제가 기업이 세전 소득을 가질 때 정당한 지 여부를 묻는 질문이 많았습니다.
페이스 북은 훌륭한 예입니다. 세금을 내면 그들은 이익을 낼 수있었습니다. 소득세를 납부 한 후 약 5 억 달러의 환급을 받게됩니다.
이 상황에 대한 몇 가지 이유가 있습니다.
순 운영 손실 이월.
이전에 회사가 손실을 보인 경우 순 영업 손실 이월 (이 블로그 게시물의 주제가 아님)이 발생합니다. 세금 코드는이 손실이 특정 기간 동안 미래 이익과 상쇄되도록합니다.
주식 보상 세금 공제.
세금 코드는 기업이 행사 된 스톡 옵션의 실제 가치를 공제 할 수있게합니다. 이것은 논쟁의 여지가있는 문제가되었습니다. Carl Levin 상원 의원 (D-MI)은 행사 된 스톡 옵션에 대한 법인세 공제를 제거하는 법안을 제안했습니다.
이 블로그 항목은 행사 된 자격이없는 종업원 스톡 옵션 (ESO)의 공제 가능성에 관한 논쟁을 둘러싼 논쟁에 초점을 맞출 것입니다.
GAAP 회계 비용 대 소득세 비용.
FASB ASC 718에 따르면 종업원 스톡 옵션 보상 비용은 옵션의 공정 가치를 창출하고 필수 서비스 기간 동안 공정 가치를 비 용하여 결정됩니다. FASB는 특정 옵션 가격 결정 모델을 사용할 것을 요구하지는 않지만, 모델은 최소한 기본 주식 가격, 행사 가격, 기대 기간, 기대 변동성, 무위험 이자율 및 예상 배당금을 포함해야합니다. 주식 보상을위한 보상 비용은 옵션의 공정 가치에 부여 된 옵션의 수를 곱한 값입니다. 결손 추정과 같은 다른 계산이 있습니다. 이 블로그 게시물의 목적 상 모범적 인 손실은 없을 것입니다.
비 정규직 주식 매입 선택권 행사시 실제 과세 비용은 행사 일의 행사 가격과 주식의 공정한 시장 가치 사이의 스프레드입니다. 행사 당시의 과세 대상 비용이 종업원 주식 매입 선택권의 공정 가치보다 큰 경우 (GAAP 기준의 부여 일에 비용으로 인식 한 경우), 회사는 이연 법인세 자산과 이연 법인세를 충당한다. 이는 연방 소득세 환급과 비교하여 재무 제표상의 다른 소득 / 손실 최종 결손을 초래합니다.
Carl Levin 상원 의원이 제안한 것.
2011 년부터 칼 레빈 (Carl Levin) 상원 의원은 스톡 옵션에 대한 과감한 법인세 공제를 제안했습니다. 2012 년과 2013 년에 재 도입 된이 법안은 회사가 보상 비용 (부여 일 현재의 옵션의 공정 가치)보다 크지 않은 소득세 비용을 책정하도록 요구합니다. 그는 Facebook의 CEO 인 Mark Zuckerberg가 Facebook 주식에 옵션을 가지고 있으며 이전 회계 연도 동안 주당 $ .06으로 비용이 청구 된 사례를 언급했습니다. Facebook 주식이 공개되었을 때, 주식은 $ 42.00에서 낮은 $ 20까지 거래되었습니다.
현재 (이 글을 쓰는 시점에서) 페이스 북은 주당 27.13 달러에 거래되고있다. 레빈 (Levin) 상원 의원은 주당 $ 27.13와 $ 0.06의 차이 대신 Facebook의 2013 년 세금 환급에 대한 비용을 지불 할 것을 제안했으며 Facebook은 주당 $ 0.06의 비용 만 지불 할 수 있어야한다고 제안했다.
레빈 제안의 장단점.
페이스 북과 같은 공개 회사가 보조금을받을 때 공정한 가치만을 희생하도록하는 프로는 미국 연방 정부, 주정부 및 지방 정부에 대한 세수 증대로 이어질 것입니다. 이 제안을지지하는 사람들은 공공 회사가 GAAP 책 경비 (주당 $ .06)와 비교하여 큰 차이 (주당 27.07 달러)의 소득세 비용을 청구 할 수 없어야한다고 지적합니다. 지지자들은 이것이 향후 10 년간 250 억 달러의 세수입을 가져올 것이라고 말했습니다.
단점은 다음과 같습니다 페이스 북, 부여 스톡 옵션 및 주식 보상과 같은 많은 기술 회사가 유능한 종업원을 창업 회사에서 일하도록 유도합니다. 성숙한 회사는 주식 보상을 통해 직원이 경쟁 업체로 탈퇴하는 것을 방지하고 주주의 이익을 위해 종업원 이익에 부합시킵니다. 세법 개정 반대자는 직원이 비 자격 직원 스톡 옵션을 행사할 때 행사 가격과 공정 시장 가격 사이의 스프레드에 대해 (39.6 %) 높은 개인 소득세를 납부한다는 점도 지적했다 직원 스톡 옵션의 또한 개인의 수정 된 조정 총소득 (MAGI)이 $ 200,000 (공동으로 결혼 한 경우 $ 250,000) 이상인 경우 2013 년에 추가로 Medicare Tax가 3.8 % 추가됩니다. 비 자격 스톡 옵션 행사와 같은 경상 소득은 사회 보장 세, 메디 케어 세 및 연방 실업 세금의 적용을받습니다. 이것은 많은 세무 전문가의 견해로 일반 배당금과 유사한 다른 법인 이중 과세 형태에 해당합니다.
자격이없는 종업원 스톡 옵션에 대한 과세에 관한 많은 논란이있다. 이것은 소득세 개혁의 전체적인 틀 내에서 중요한 쟁점이되었다. 직원 스톡 옵션 과세는 "건전한 물기"로 설명 할 수있는 문제가 아닙니다. 모든 해당 당사자가 제안의 잠재적 결과를 이해할 수 있도록 주제를 적절하게 설명해야합니다. 종업원 스톡 옵션의 법인세에 대한 개혁에 대한 두 가지 주장이 있지만, 회사가 주요 인재를 유치하고 주요 직원을 계속 보유 할 수 있도록 측정 된 접근법이 필요합니다.
M & A의 스톡 옵션 공제액 이해.
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세무 전문가는 종종 기업 인수와 관련하여 동일한 세금 관련 질문 및 문제를 많이 겪게되지만 일반적으로 한 가지 문제는 정답에 도달 할 때마다 기본 규칙을 통해 생각해야한다는 것입니다. 세금 기간은 지불 한 금액을 공제 할 수있는 대상입니다 현금 아웃 스톡 옵션? 그 이유는 대상이 사용하는 회계 방법 (예 : 현금 방법 또는 발생주의), 대상 엔티티 (예 : C corporation 또는 S corporation)의 유형 및 취득 유형 (예 : 자산 매입 또는 주식 매입), 지불시기 등을 고려해야합니다. 또한, 관련된 금액은 대개 약간의주의를 요하기에 충분히 중요합니다.
스톡 옵션 형태의 인센티브 보상은 스톡 옵션의 사용이 다른 형태의 인센티브와 비교하여 줄어들지 만 1950 년대 이후 여러 미국 기업에 대한 장기 주식 기준 보상의 지배적 인 형태 중 하나였습니다. 1 스톡 옵션은 미래에 회사의 주식을 특정 퀵타임 가격 (일반적으로 옵션이 부여 된 날짜의 공정한 시장 가격)으로 구매할 권리입니다. 희망은 운동 가격이 시간이 지남에 따라 주가가 상승하는 운동시 주가보다 낮다는 것입니다. 스톡 옵션은 일반적으로 시간이 지남에 따라 가득하기 때문에 종업원이 회사와 장기간 함께 할 인센티브가 될 수 있습니다.
이 기사에서는 인수 컨텍스트에서 스톡 옵션 현금화에 대한 기본 규칙을 검토합니다. 규칙의 복잡성으로 인해이 기사의 논의는 과세 대상 인수 컨텍스트 (즉, 법정 스톡 옵션, 비 정규화 된 이연 보상 (즉, 비 정규화 된 주식 선택권))에서 비정규 스톡 옵션 (§409A 2의 적용을받지 않음)의 현금 아웃으로 제한됩니다 비과세 인수 상황에서 스톡 옵션 취소는이 기사의 범위에서 제외됩니다. 또한이 기사의 §§280G에서 발생하는 문제는 다루지 않습니다.
일반적으로 스톡 옵션의 소득세.
직원과 독립 계약자를 모두 포함하는 "서비스 제공 업체"(이 기사는 직원을 언급하지만 규칙은 다른 서비스 제공 업체에 대해 동일 함)에 대한 스톡 옵션에 대한 과세를 규정합니다. 또한 §83은 고용주에 대한 공제 및 공제 타이밍 규칙을 관리합니다. 직원이 서비스 수행과 관련하여 옵션을 부여 받았고 그러한 옵션에 옵션이 부여 될 때 "쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치"(규정에서 좁게 정의 된 바와 같이)가있는 경우, 직원은 부여 3 때 보상 소득으로 옵션의 가치 (매우 드물게 옵션이 "쉽게 확인할 수있는"규칙을 충족 함). 일반적으로 직원은 "쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치"가없는 옵션이 부여되므로 직원은 운동시 또는 옵션 처분시 직원 보상으로 "확산"을보고해야합니다. "스프레드"는 직원이 지불 한 행사 가격에 대한 행사 (또는 처분) 당시의 공정한 시장 가치의 금액입니다. 4.
고용주는 일반적으로 "공제"와 동일한 세금 공제를 허용합니다. 그러나 공제의시기는 인수에서 예상치 못한 결과를 가져올 수 있습니다. 5.
§ 83 공제 타이밍.
고용주가 직원에게 제한된 주식을 제공하는 경우 (부여 일에 직원의 이름으로 주식을 이전하고, 보통 주식을 고용주와의 지속적인 서비스를 기반으로 몰수의 실질적인 위험에 처하게하는 경우), 일반 § 83 공제 규칙은 고용주가 과세 연도를 포함하거나 포함하는 고용주의 과세 연도에 대해서만 고용주가 공제 할 수 있음을 규정합니다. 6.
예 : 2015 년 2 월 20 일에 종업원이 제한된 주식으로 제한됩니다. 종업원의 과세 연도에 2015 년 12 월 31 일까지 종료되는 해의 과세 대상 보상으로 적립 된 주식의 공정한 시장 가치가 직원에게 포함됩니다. 2016 년 3 월 31 일까지 종료되는 과세 연도의 보상 금액 만 차감합니다 (직원의 2015 년 12 월 31 일이 2016 년 3 월 31 일로 종료되는 고용주의 과세 연도 종료되기 때문에). 이 규칙에 따라 회계 연도 납세자에 대한 공제 연기가있을 수 있습니다.
그러나 §83은 또한 일정 유형의 형평 보상에 대한 _______ 지연 공제 계산 규칙에 예외를 제공합니다. 이 예외는 주식 매수 선택권 행사시 행사 또는 현금 유출과 관련하여 특히 유용 할 수 있습니다.
이 예외는 직원이받은 재산이 이전시에 실질적으로 부여 된 경우에만 적용됩니다. 이 규칙은 일반적으로 운동 할 때 대부분의 직원이 기각 된 주식을 완전히 받기 때문에 옵션에 적용됩니다. 그러나 직원이 옵션을 행사하고 미확인 공유를받는 경우 예외는 사용할 수 없습니다. 예외적으로, 공제액은 해당 회계 방법 (소득을 포함한 과세 연도가 종료되는 연도가 아닌)에 따라 사용자에게 허용됩니다. 7 부채를 설정하는 모든 사건이 발생하고, 합리적인 정확성으로 부채의 금액을 결정할 수 있으며, 부채와 관련하여 경제적 효익이 발생한 경우에는 발생주의 회계 처리 방법에 따라 공제가 허용됩니다. 8 이것은 일반적으로 종결 시점에 발생하는 계약에 따라 피고 / 피고용인이 피고용인에게 지급 할 자격이 주어지면 발생주의 회계 처리 방법을 사용하여 대상 회사에 대한 스톡 옵션 현금화와 관련된 부채가 일반적으로 고정된다는 것을 의미합니다. 지불은 연말 이후 2.5 개월 이내에 이루어집니다. 따라서, 예외적으로 고용주는 일반적으로 고용인이 옵션을 행사할 고용주의 연도에 공제 할 수도 있고 옵션을 현금으로 취소 할 수도 있습니다 (현금은 그 이후 2.5 개월 이내에 고용인에게 지불되어야합니다. 연말). 9.
종종 목표 회사는 기각되었거나 확정되지 않은 현저한 스톡 옵션을 보유하고 있습니다. 거래로 인해 옵션이 가득되는 한도에서 이러한 미결제 스톡 옵션은 종종 취소되며 대신 거래일에 직원이 "스프레드"와 동일한 현금을받습니다 (단, 때때로 스프레드의 일부가 나중에 에스크로 또는 적립 조건으로 지급).
주식 옵션의 현금 인출에 대한 IRS의 입장.
국세청은 2003 년과 2012 년 스톡 옵션 현금화를위한 공제시기에 대한 입장을 밝혔다.
2003 년 국세청은 2003 년부터 98 년까지 Revenue Ruling 2003 년부터 98 년까지 인수와 관련한 네 가지 상황에서 비 형식 주식 옵션에 대한 employer†™ s 공제에 관한 지침을 제공하고, 어느 기업이 공제를받을 자격이 있는지, 그리고 과세 연도를 결정했습니다. 10 2003 - 98 년 수익의 상황 3의 사실은이 기사와 관련하여 다음과 같이 묘사됩니다.
2003 년 1 월 1 일 종업원은 M 회사와 9 월 30 일 연말 종업원으로 고용되기 시작하고 비상근 옵션 (부여시 공정 가치를 쉽게 확인할 수없고 2006 년 1 월 1 일까지 행사할 수 없음)을 부여하여 수를 구매합니다 회사 M 보통주의 주식. 2006 년 11 월 15 일, 9 월 30 일 연말에 회사 N은 현금으로 회사 M의 모든 발행 주식을 취득합니다 (§ 338 선거없이). 옵션은 2007 년 1 월 15 일까지 미결 상태이며, 계약 조건에 따라 회사 N은 현금 대신 옵션을 취소합니다.
IRS는 M 회사의 처분에 따라 옵션을 취소 할 때 수령 한 대가가 기명식 현금이기 때문에 판결을 내렸다. Reg. § 83 (h)의 공제를위한 일반적인 타이밍 규칙에 대한 §1.83-6 (a) (3)의 적용이 적용되며, 따라서 보상이 달리 공제 될 수있는 한, 회사 M 및 M 회사 만 2007 년 9 월 30 일 종료 예정인 과세 연도에 대한 회계 방법을 사용하여 실제 지불 한 현금을 차감합니다. 이 지침은 서비스받는 사람 (예 : M 사)이 공제를받을 자격이 있고 Treas. Reg. §1.83-6 (a) (3)은 주식 매입 선택권에 적용되어야한다. 그러나, 그것은 표적이 seller†™ s 강화한 그룹을 남겨두기 때문에 취득에 표적으로 한 †™ s 과세 년이 끝내거나 합병 된 †™ s 결합 된 그룹을 결합하는 결합한 반환을 포함하는 공제 타이밍 문제점을 연설하지 않았다, 공제가 폐관 전 과세 연도 또는 목표 종결 후 과세 연도에 허용되는지 여부). 12.
2012 년 IRS는 GLAM 2012-010에서이 질문에 대해 연금 환급 규정의 "익일 규칙"을 비거주 주식 옵션 비용 (및 기타 특정 비용)의 공제에 적용하는 방법에 대한 견해를 제공했습니다. 획득 컨텍스트. 13 다음날 규칙은 일반적으로 거래 후 하루 중 일부분에 적절하게 할당 될 수있는 자회사 회원 변경 일에 거래가 발생하면 자회사 및 거래 직후 모든 자회사는 거래를 다음 날 발생으로 간주합니다. 14.
GLAM 2012-010의 스톡 옵션 비용 공제와 관련된 사실은 다음과 같습니다 :
Acquiring (회계 연도, 연결 그룹의 일반 부모)은 Target (연간 발생주의 C 회사)과 합병하고 Target의 주주는 현금으로 (§ 338 선거없이) . 목표는 20XX 11 월 30 일 말에 Acquiring†™ s 통합 그룹의 구성원이됩니다 (20XX 년 1 월 1 일부터 20XX까지의 1 월 1 일에 대한 사전 폐업 단축 세) 20XX 년 12 월 1 일부터 20XX 년 12 월 31 일까지의 마감 후 단기 세입).
인수 당시 Target은 특정 종업원에게 발행 된 우수한 비 정식 주식 옵션 (부여시 공정 가치가 쉽게 확인 될 수 있음)을 보유하고 있습니다. 해당 종업원은 특정 종업원에게 주식 매수 선택권을 취소하고 취소 할 의무가 있습니다 통제의 변화. 인수 후 며칠 이내에 Target과의 계약 조건에 따라 Target은 옵션 계약 조건에 따라 필요한 금액을 종업원에게 지불합니다 (자체 자금 또는 Acquiring으로부터받은 자금을 사용하여). 목표는 20XX 11 월 30 일에 공제받을 권리가 있습니다.
GLAM에서 국세청은 다음 날 규정이 조건에 따라 적용 할 수 없다고 결론을 내렸고, 부채의 공제액을 취득일의 사후 마감 부분에 배분하는 것이 적절하거나 합리적이지 않습니다. 결과적으로 IRS는 이러한 공제액이 최종 규칙 15에 의해 결정되고 20XX 11 월 30 일 종료되는 과세 연도에 대한 Target의 단기 반환에 대해 올바르게보고되었다고 결론을 내 렸습니다 (즉, 과세 연도 마감 전) . 국세청은 그 결론에 대해 세 가지 주요 이유를 제시했다 : (i) 지불 대상의 의무와 책임의 양은 마감시 결정되고 고정 될 수있다. (ii) 부채는 취득 전의 종업원 (즉, 거래)에 의한 대상 서비스 수행과 관련됩니다. (iii) 상응하는 공제액은 취득일에 취득 자체 이외의 어떤 "거래"에도 귀속되지 않는다.
이 결론은 GLAM에서 IRS가 제공 한 분석에 동의하지 않는 많은 논쟁의 문제였습니다. 조세 전문가는 (i) 서비스가 종종 역사적으로 수행되었다는 IRS의 관찰은 다음날 치료를받을 수있는 대부분의 항목이 변경 전 경제적으로 발생한 항목 (예 : 손익)을 반영 함을 인정하지 못한다고 주장합니다 날짜; (ii) 통제 자체의 변경 이외에 공제를 촉발시키는 거래가 없다는 사실은 현행 규정에 따라 명시 적으로 다음날 치료를받을 수있는 다른 상황에도 해당된다. (iii) 인수 거래가 없으면 스톡 옵션의 현금화를 유발 한 통제 변경이 없었던 경우 다음날 처리가 적절합니다. 또한 GLAM은 다음 날 규칙 규정에 따라 대상의 변경된 상태가 발생한 후 거래가 목표 일의 일부분에 적절하게 할당 될 수 있는지 여부에 대한 결정을 구체적으로 규정한다는 사실을 무시합니다. 합리적이고 일관되게 모든 피해자들에 의해 적용됩니다. 또한 세금 실무자들은이 경우 스톡 옵션의 현금 지급에 익일 기준을 적용하지 않으면 대상이 손실 법인 인 경우 구매자에게 이중 손해를 초래할 수 있으며 인수로 인해 382 항 제한이 발생한다고 지적합니다 18 따라서 세무 정책의 관점에서는 정확하지 않을 것이다.
GLAM에서 주장한 바와 같이 주식 매입 선택권에 대한 스톡 옵션 비용 공제액을 "합리적인"방법으로 책정 할 수 있지만, 많은 세금 전문가들은 일반적으로 스톡 옵션 비용을 사후 적립금에 배분하기위한 다음날 규칙을 적용하는 것을 보았습니다. 취득세 기간을 동등하게 합리적인 수준으로 유지할 수 있으며, 이 경우 다음 날 규칙을 적용하는 것이 더 많은 가능성이있는 수준에서 유지 될 수 있습니다. 거래에서 매수인이 스톡 옵션 공제를받을 수있는 다른 접근법이있다. 다음의 예는 일본 기업이나 미국 법인과 같은 외국 법인이 국내 대상 기업을 인수하여 기업을 대상으로하는 것과 유사한 국내 대상 기업 또는 사업을 취득하는 여러 상황에 위의 규칙을 적용합니다. 전형적인 결과.
우리는 모든 상황에서 (i) 목표 및 획득 모두가 달리 명시되지 않는 한 발생주의 회계 처리 방법을 사용한다고 가정했습니다. (ii) 목표는 달력 연말을 사용하고 획득은 3 월 31 일 연말을 사용합니다. (ⅲ) 특정 종업원을 대상으로하는 기명식 스톡 옵션 (기각되었거나 확정되지 않은 주식) (iv) 인수는 2015 년 6 월 30 일 (마감일)에 Target의 발행 주식을 취득합니다. (v) 모든 미 평가 스톡 옵션은 종결 시점에 가득되고 모든 옵션은 스톡 옵션 조건에 따라 종결시 현금으로 취소됩니다. (vi) 옵션에 대한 실제 현금 지불은 마감일 후 며칠 이내에 이루어집니다. 그러나 다른 사실은 다른 결과를 제공 할 수 있습니다. 주식 보상과 관련하여 공제하기 전에 항상 § 83 규정 및 기타 보상 규칙을 잘 알고있는 세무 고문과 확인하십시오.
상황 A : 비상주 주주 (예 : 파트너십 및 / 또는 개인)가 소유 한 C 법인 인 미국 대상 회사 (Target)의 주식은 외국 법인 (Acquiring)이 직접 인수합니다. 표적은 여전히 존재하며 §338 선거는 이루어지지 않습니다. 이 경우, Target†™ s 과세 연도는 마감시에 끝나지 않으므로 세금 연말이 변경되지 않는 한 해당 연도에 대해 단 하나의 세금보고 만 기록됩니다.
목표가 폐점시 연말을 마감하지 않으므로 대상은 2015 년 12 월 31 일로 끝나는 과세 연도에 대해 취소 된 옵션에 대해 실제로 지불 한 현금과 관련하여 공제를 청구합니다. 종종 구매자와 판매자는 가설 적용 전과 시행 후 기간 사이에 세금 책임을 할당하기위한 장부 방법의 도입. 충돌을 피하기 위해 당사는 일반적으로 판매자와 구매자 간의 세금 책임을 결정하기위한 목적으로 공제가 할당되는 기간에 대해 당사자들이 동의하는 것으로 제안합니다.
상황 B : 대상이 미국의 통합 그룹 (Acquiring Group)의 구성원에 의해 취득되는 경우를 제외하고 상황 A와 동일하며, 부모는 외국 법인이 소유합니다. 이 경우, Target†™ s 과세 년은 닫히고 (ie, 2015 년 6 월 30 일) 목표에는 2 개의 짧은 세금 세가 있습니다 : 2015 년 1 월 1 일에서 2015 년 6 월 30 일까지의 폐쇄 이전 과세 연도입니다. Target†™ s 분리 된 법인세 신고 및 2015 년 7 월 1 일부터 2016 년 3 월 31 일까지의 종결 후 과세 연도 (Acquiring Group †™ s 통합 수익의 일부가 됨) 20.
GLAM 2012-010에서 결론을 사용하면 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일)까지 끝나는 짧은 과세 연도에 대해 공제가 청구됩니다. Acquiring Group †™ s 원근법에서, 이 결과는 특히 취득 그룹이 책임을 맡는 경우에 유리하지 않을지도 모르고 다 그리고 / 또는 Target†™ s 미리 닫는 짧은 년은 § 382의 밑에 연례 제한의 조건으로하여 일 것입니다 NOL를 생성한다 (취득으로 인해 발생 된 소유권 변경으로 인해). 반면 GLAM 2012-010과 달리 다음날 규칙을 적용하면 마감 후 과세 연도에 대해 공제가 청구됩니다.
상황 C : 미국 대상 기업 (대상)이 한 개인 (판매자)이 소유 한 S 법인임을 제외하고는 A와 동일합니다. §338 선거는 이루어지지 않았습니다. 이 경우, S 회사 인 Target†™ s 과세 연도는 종결 기일 (즉, 2015 년 6 월 29 일)과 C 법인의 과세 연도가 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일). 21.
대상자는 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일)에 공제를받을 자격이 주어 지므로 마감일부터 C 법인 세액 연도에 공제가 청구됩니다. 이 결과는 Acquiring에게는 유리하지만 일반적으로 판매자와 구매자는 당사자 간의 일관성없는 대우를 피하기 위해 계약 종료 전 공제 시점에 동의해야합니다. 이것은 Target이 Acquiring Group에 의해 획득 된 경우 (상황 B에서와 같이)도 결과입니다. 22.
상황 D : 대상이 현금 회계 방법을 사용한다는 점을 제외하고는 B와 동일합니다. Target이 Acquiring Group †™ s 통합 그룹에 합류 한 후, Target은 발생주의 회계 방식을 사용합니다. B와 마찬가지로 Target†™ s의 과세 연도는 종결 마감 (즉, 2015 년 6 월 30 일)이며 목표에는 2 개의 짧은 과세 연도가 있습니다. 2015 년 1 월 1 일부터 2015 년 6 월 30 일까지 폐업 이전 과세 연도가보고됩니다 Target†™ s 분리되는 회사 반환) 및 2015 년 7 월 1 일에서 2016 년 3 월 31 일 (이는 Acquiring Group в ™ ™의 통합 수익의 일부가됩니다) 종료 후 과세 연도입니다.
목표 주가가 폐쇄 후 과세 연도에 현금 법에서 발생주의 법으로 변경되면 Target은 변경 시점 (즉, 481 (a) 조 정)에서 영향을 계산할 필요가있다 에 해당하는 영향을 포함하여 해당 영향을 당해 폐쇄세 과세 연도의 총소득에 포함합니다. 23 스톡 옵션의 공제는 타깃이 종결 후 과세 연도에 인식 할 수있는 섹션 481 (a) 조정의 일부로 포함되어야합니다. 24 따라서 대상은 하나 이상의 폐후 세수입 연도에서 공제를 고려하며, 481 (a) 항의 조정이 부정적 인 경우 2015 년 7 월 1 일부터 폐업 후 과세 연도의 공제를받을 수 있습니다. 2016 년 3 월 31 일. 반면에 Target이 마감일에 지불하면 Target은 마감일까지 짧은 연도에 공제받을 자격이 있지만 다음 규칙이 적용될 수 있기 때문에 규칙이 불분명합니다. 마감 이후 기간에 적절하게 할당 할 수있는 경우 지급 후 그 다음날의 시작 시점에 지급을 처리합니다. 25.
상황 E : 실질적으로 미국 대상 기업의 모든 자산을 매수하고 스톡 옵션 책임을 포함하는 특정 부채를 인수 그룹의 구성원이 인수한다는 점을 제외하고는 B와 동일합니다. 이 경우, Target†™ s 과세 년은 닫는 시점으로 끝나지 않으며 오히려 그것의 소유자 (들)와 잠재적으로 청산 될 때까지 계속됩니다. 구매자는 자산만을 구매하고 책임을지지하므로 Webb 사례 26은 일반적으로 자산 구매자가 보상 구매에 대해 세금 공제를받을 수 없다고 제안합니다. 따라서 취득한 자산의 기초에 추가 될 것입니다. 따라서, 이 약정에서 금액이 통제 변경 일까지 완 전히 지불되지 않으면 구매자는 구매 가격의 일부로 부채를 상각 할 가능성이 높습니다 (영업권과 같은 상각 자산으로 자본화한다고 가정).
상황 F : §338 (h) (10) 선거가 이루어진 것을 제외하고는 C와 동일합니다. 338 (h) (10) 항의 선거는 주식 취득을 연방 소득세 목적 상 자산 취득으로 간주합니다. 간주 자산 거래에서 이전 목표는 마치 모든 자산을 매각하고 모든 부채를 마감일 27 일 현재 무관 한 당사자 (새로운 목표)로 이전 한 것으로 간주되어 즉시 해산됩니다. 이 경우, S corporation으로서의 이전 target†™ s 과세 년은 닫는 날짜 (ie, 2015 년 6 월 30 일)의 끝에 종결하고 C 기업으로 새로운 target†™ s 과세 년은 뒤에 오는 것의 처음에 시작합니다 날짜 (즉, 2015 년 7 월 1 일).
간주 자산 거래에서 새로운 목표는 스톡 옵션 현금화에 대한 기존 target†™ s 책임을 가정합니다. Webb 사건 이후, 새로운 목표는 (상황 E에서 위에서 논의 된 바와 같이) 구매 가격의 일부로 스톡 옵션에 대한 책임을 상각해야 할 가능성이 높습니다.
위와 같이 각 상황에 따라 다른 결과가 발생할 수 있습니다. 신중하게주의를 기울이고 계획을 세우면 구매자와 판매자 모두 지원 가능한 세금 포지션을 얻을 수 있습니다.
자세한 내용은 다음으로 문의하십시오.
Joseph E. Bachelder III, "스톡 옵션은 어떻게 되었습니까?" McCarter & amp; English, LLP (2014 년 10 월 2 일) §409A는 일반적으로 명시된 요건이 충족되지 않는 한, 플랜에 따라 연기 된 모든 금액은 현재 "가득"하자마자 총소득에 포함될 수 있다고 명시하고 있습니다 (이 규정에 따르면, 약속 된 금액은 더 이상 "실질적인 몰수의 위험"의 대상이 아닙니다. 달리 명시되지 않는 한, "§"또는 "조항"에 대한 모든 언급은 1986 년 수정 된 내국세 법규 및 "규칙"또는 "재무부 규칙"에 대한 모든 언급입니다. 그 밑에 공포 된 재무부 규칙에있다. § 83 (a); Treas. Reg. § 1.83-7. 신분증. 납세자가 거래를 용이하게하기 위해 발생하는 특정 비용을 공제하지 않을 수도 있지만 Treas. Reg. 1.263 (a) -5 (d) (1)은 근로자 보상이 거래를 촉진하지 않는 금액임을 명시하고 있습니다. §83 (h); Treas. Reg. § 1.83-6 (a). Treas. Reg. 1.83-6 (a) (3) 항. Treas. Reg. 1.461-1 (a) (2) 항. 그러나 고용주의 연말 이후 2.5 개월 후에 지급되는 경우 서비스에 대한 보상은 "지연 보상"으로 분류 될 수 있습니다. 예를 들어, 옵션 스프레드 중 일부가 나중에 지불 될 경우, 에스크로에서 발생하거나 적립에만 도달하는 경우, 이 지급은 §409A이 후 보상 규칙을 충족 시키도록 설계되어야합니다. Treas에 따르면. Reg. 1.404 (b) -1T (c), 계획 또는 방법 또는 약정은 고용주의 과세 연도가 끝난 후 단기간 이상 보상금이나 수당 수령을 연기하는 것으로 간주되어서는 안됩니다 해당 2.5 개월 기간이 끝나기 전 또는 그 전에 직원이 보상 또는 혜택을받는 범위. 따라서 예를 들어 고용 계약에 따른 급여 나 연말 보너스 신고에 따른 보너스는 계획이나 방법 또는 약정에 따라 지급 된 것으로 간주되지 않으며 해당 급여 나 보너스가 해당 2.5 개월 기간이 끝나기 전 또는 그 이전에 Rul 목사. 2003-98, 2003-2 C. B. 378, Id. 일반적으로, Treas의 "end-of-the-day 규칙"하에서. Reg. 기업 (들)이 통합 그룹의 구성원이되거나 그로부터 벗어나는 경우, 그 기업은 그 날의 종료 시점에 회원이되거나 그 시점에서 그 구성원이되지 못하게됩니다 (1.1502-76 (b) (1) (ii) (A) 그 회원의 지위가 변경되고 당해 연도의 모든 연방 소득세 목적 상 과세 연도가 종료됩니다. "다음날 규칙"이 적용되지 않는 한, 회원은 취득일의 종료일까지 손익 계산서 항목을 종료 전 과세 연도에 할당합니다. GLAM 2012-010 (2012-11-21). GLAM은 선례로 사용되거나 인용되어서는 안됩니다. 제안 된 Reg. 1.1502-76 (b) (2) (ii) (C) (9) (논평가들이 분명하게 언급 한 우려 사항 중 일부는 다루지 만 GLAM에서 취해진 입장을 재확인). Treas. Reg. 1.1502-76 (b) (1) (ii) (B). S의 변경된 날짜에 변경이 발생한 사건이 발생한 후 S 날의 일부로 적절히 할당 할 수있는 거래가 발생하면 S (그리고 S와 관련된 모든 사람은 §267 (b)에 의거하여 즉시 행사)는 모든 연방 소득세 목적 상 거래를 다음 날 초에 발생하는 것으로 간주해야합니다. S의 상태 변경을 초래 한 이벤트가 발생한 후 S 날의 부분에 거래가 적절하게 할당 될 수 있는지에 대한 결정은 모든 영향을받는 사람이 합리적이고 일관되게 적용하는 경우 존중됩니다. See note 12. See, for example, Deanna Walton Harris, Mark Hoffenberg, and Jeff Vogel, "Questioning the IRS's Application of the Next-Day Rule," Tax Notes (10/13/2014) and Anne Batter and Christine Sloan, "IRS Addresses Controversial Option Deduction Issue in GLAM 2012-010," Journal of Corporate Taxation (Jul/Aug 2013).
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HomeBlog 종업원 주식 옵션 : 세금 허점이나 세금 공제?
종업원 주식 옵션 : 세금 공제 또는 세금 공제?
최근 몇 년 동안 (Zynga, Facebook, Groupon, LinkedIn) 회사의 세액 공제가 기업이 세전 소득을 가질 때 정당한 지 여부를 묻는 질문이 많았습니다.
페이스 북은 훌륭한 예입니다. 세금을 내면 그들은 이익을 낼 수있었습니다. 소득세를 납부 한 후 약 5 억 달러의 환급을 받게됩니다.
이 상황에 대한 몇 가지 이유가 있습니다.
순 운영 손실 이월.
이전에 회사가 손실을 보인 경우 순 영업 손실 이월 (이 블로그 게시물의 주제가 아님)이 발생합니다. 세금 코드는이 손실이 특정 기간 동안 미래 이익과 상쇄되도록합니다.
주식 보상 세금 공제.
세금 코드는 기업이 행사 된 스톡 옵션의 실제 가치를 공제 할 수있게합니다. 이것은 논쟁의 여지가있는 문제가되었습니다. Carl Levin 상원 의원 (D-MI)은 행사 된 스톡 옵션에 대한 법인세 공제를 제거하는 법안을 제안했습니다.
이 블로그 항목은 행사 된 자격이없는 종업원 스톡 옵션 (ESO)의 공제 가능성에 관한 논쟁을 둘러싼 논쟁에 초점을 맞출 것입니다.
GAAP 회계 비용 대 소득세 비용.
FASB ASC 718에 따르면 종업원 스톡 옵션 보상 비용은 옵션의 공정 가치를 창출하고 필수 서비스 기간 동안 공정 가치를 비 용하여 결정됩니다. FASB는 특정 옵션 가격 결정 모델을 사용할 것을 요구하지는 않지만, 모델은 최소한 기본 주식 가격, 행사 가격, 기대 기간, 기대 변동성, 무위험 이자율 및 예상 배당금을 포함해야합니다. 주식 보상을위한 보상 비용은 옵션의 공정 가치에 부여 된 옵션의 수를 곱한 값입니다. 결손 추정과 같은 다른 계산이 있습니다. 이 블로그 게시물의 목적 상 모범적 인 손실은 없을 것입니다.
비 정규직 주식 매입 선택권 행사시 실제 과세 비용은 행사 일의 행사 가격과 주식의 공정한 시장 가치 사이의 스프레드입니다. 행사 당시의 과세 대상 비용이 종업원 주식 매입 선택권의 공정 가치보다 큰 경우 (GAAP 기준의 부여 일에 비용으로 인식 한 경우), 회사는 이연 법인세 자산과 이연 법인세를 충당한다. 이는 연방 소득세 환급과 비교하여 재무 제표상의 다른 소득 / 손실 최종 결손을 초래합니다.
Carl Levin 상원 의원이 제안한 것.
2011 년부터 칼 레빈 (Carl Levin) 상원 의원은 스톡 옵션에 대한 과감한 법인세 공제를 제안했습니다. 2012 년과 2013 년에 재 도입 된이 법안은 회사가 보상 비용 (부여 일 현재의 옵션의 공정 가치)보다 크지 않은 소득세 비용을 책정하도록 요구합니다. 그는 Facebook의 CEO 인 Mark Zuckerberg가 Facebook 주식에 옵션을 가지고 있으며 이전 회계 연도 동안 주당 $ .06으로 비용이 청구 된 사례를 언급했습니다. Facebook 주식이 공개되었을 때, 주식은 $ 42.00에서 낮은 $ 20까지 거래되었습니다.
현재 (이 글을 쓰는 시점에서) 페이스 북은 주당 27.13 달러에 거래되고있다. 레빈 (Levin) 상원 의원은 주당 $ 27.13와 $ 0.06의 차이 대신 Facebook의 2013 년 세금 환급에 대한 비용을 지불 할 것을 제안했으며 Facebook은 주당 $ 0.06의 비용 만 지불 할 수 있어야한다고 제안했다.
레빈 제안의 장단점.
페이스 북과 같은 공개 회사가 보조금을받을 때 공정한 가치만을 희생하도록하는 프로는 미국 연방 정부, 주정부 및 지방 정부에 대한 세수 증대로 이어질 것입니다. 이 제안을지지하는 사람들은 공공 회사가 GAAP 책 경비 (주당 $ .06)와 비교하여 큰 차이 (주당 27.07 달러)의 소득세 비용을 청구 할 수 없어야한다고 지적합니다. 지지자들은 이것이 향후 10 년간 250 억 달러의 세수입을 가져올 것이라고 말했습니다.
단점은 다음과 같습니다 페이스 북, 부여 스톡 옵션 및 주식 보상과 같은 많은 기술 회사가 유능한 종업원을 창업 회사에서 일하도록 유도합니다. 성숙한 회사는 주식 보상을 통해 직원이 경쟁 업체로 탈퇴하는 것을 방지하고 주주의 이익을 위해 종업원 이익에 부합시킵니다. 세법 개정 반대자는 직원이 비 자격 직원 스톡 옵션을 행사할 때 행사 가격과 공정 시장 가격 사이의 스프레드에 대해 (39.6 %) 높은 개인 소득세를 납부한다는 점도 지적했다 직원 스톡 옵션의 또한 개인의 수정 된 조정 총소득 (MAGI)이 $ 200,000 (공동으로 결혼 한 경우 $ 250,000) 이상인 경우 2013 년에 추가로 Medicare Tax가 3.8 % 추가됩니다. 비 자격 스톡 옵션 행사와 같은 경상 소득은 사회 보장 세, 메디 케어 세 및 연방 실업 세금의 적용을받습니다. 이것은 많은 세무 전문가의 견해로 일반 배당금과 유사한 다른 법인 이중 과세 형태에 해당합니다.
자격이없는 종업원 스톡 옵션에 대한 과세에 관한 많은 논란이있다. 이것은 소득세 개혁의 전체적인 틀 내에서 중요한 쟁점이되었다. 직원 스톡 옵션 과세는 "건전한 물기"로 설명 할 수있는 문제가 아닙니다. 모든 해당 당사자가 제안의 잠재적 결과를 이해할 수 있도록 주제를 적절하게 설명해야합니다. 종업원 스톡 옵션의 법인세에 대한 개혁에 대한 두 가지 주장이 있지만, 회사가 주요 인재를 유치하고 주요 직원을 계속 보유 할 수 있도록 측정 된 접근법이 필요합니다.
M & A의 스톡 옵션 공제액 이해.
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세무 전문가는 종종 기업 인수와 관련하여 동일한 세금 관련 질문 및 문제를 많이 겪게되지만 일반적으로 한 가지 문제는 정답에 도달 할 때마다 기본 규칙을 통해 생각해야한다는 것입니다. 세금 기간은 지불 한 금액을 공제 할 수있는 대상입니다 현금 아웃 스톡 옵션? 그 이유는 대상이 사용하는 회계 방법 (예 : 현금 방법 또는 발생주의), 대상 엔티티 (예 : C corporation 또는 S corporation)의 유형 및 취득 유형 (예 : 자산 매입 또는 주식 매입), 지불시기 등을 고려해야합니다. 또한, 관련된 금액은 대개 약간의주의를 요하기에 충분히 중요합니다.
스톡 옵션 형태의 인센티브 보상은 스톡 옵션의 사용이 다른 형태의 인센티브와 비교하여 줄어들지 만 1950 년대 이후 여러 미국 기업에 대한 장기 주식 기준 보상의 지배적 인 형태 중 하나였습니다. 1 스톡 옵션은 미래에 회사의 주식을 특정 퀵타임 가격 (일반적으로 옵션이 부여 된 날짜의 공정한 시장 가격)으로 구매할 권리입니다. 희망은 운동 가격이 시간이 지남에 따라 주가가 상승하는 운동시 주가보다 낮다는 것입니다. 스톡 옵션은 일반적으로 시간이 지남에 따라 가득하기 때문에 종업원이 회사와 장기간 함께 할 인센티브가 될 수 있습니다.
이 기사에서는 인수 컨텍스트에서 스톡 옵션 현금화에 대한 기본 규칙을 검토합니다. 규칙의 복잡성으로 인해이 기사의 논의는 과세 대상 인수 컨텍스트 (즉, 법정 스톡 옵션, 비 정규화 된 이연 보상 (즉, 비 정규화 된 주식 선택권))에서 비정규 스톡 옵션 (§409A 2의 적용을받지 않음)의 현금 아웃으로 제한됩니다 비과세 인수 상황에서 스톡 옵션 취소는이 기사의 범위에서 제외됩니다. 또한이 기사의 §§280G에서 발생하는 문제는 다루지 않습니다.
일반적으로 스톡 옵션의 소득세.
직원과 독립 계약자를 모두 포함하는 "서비스 제공 업체"(이 기사는 직원을 언급하지만 규칙은 다른 서비스 제공 업체에 대해 동일 함)에 대한 스톡 옵션에 대한 과세를 규정합니다. 또한 §83은 고용주에 대한 공제 및 공제 타이밍 규칙을 관리합니다. 직원이 서비스 수행과 관련하여 옵션을 부여 받았고 그러한 옵션에 옵션이 부여 될 때 "쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치"(규정에서 좁게 정의 된 바와 같이)가있는 경우, 직원은 부여 3 때 보상 소득으로 옵션의 가치 (매우 드물게 옵션이 "쉽게 확인할 수있는"규칙을 충족 함). 일반적으로 직원은 "쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치"가없는 옵션이 부여되므로 직원은 운동시 또는 옵션 처분시 직원 보상으로 "확산"을보고해야합니다. "스프레드"는 직원이 지불 한 행사 가격에 대한 행사 (또는 처분) 당시의 공정한 시장 가치의 금액입니다. 4.
고용주는 일반적으로 "공제"와 동일한 세금 공제를 허용합니다. 그러나 공제의시기는 인수에서 예상치 못한 결과를 가져올 수 있습니다. 5.
§ 83 공제 타이밍.
고용주가 직원에게 제한된 주식을 제공하는 경우 (부여 일에 직원의 이름으로 주식을 이전하고, 보통 주식을 고용주와의 지속적인 서비스를 기반으로 몰수의 실질적인 위험에 처하게하는 경우), 일반 § 83 공제 규칙은 고용주가 과세 연도를 포함하거나 포함하는 고용주의 과세 연도에 대해서만 고용주가 공제 할 수 있음을 규정합니다. 6.
예 : 2015 년 2 월 20 일에 종업원이 제한된 주식으로 제한됩니다. 종업원의 과세 연도에 2015 년 12 월 31 일까지 종료되는 해의 과세 대상 보상으로 적립 된 주식의 공정한 시장 가치가 직원에게 포함됩니다. 2016 년 3 월 31 일까지 종료되는 과세 연도의 보상 금액 만 차감합니다 (직원의 2015 년 12 월 31 일이 2016 년 3 월 31 일로 종료되는 고용주의 과세 연도 종료되기 때문에). 이 규칙에 따라 회계 연도 납세자에 대한 공제 연기가있을 수 있습니다.
그러나 §83은 또한 일정 유형의 형평 보상에 대한 _______ 지연 공제 계산 규칙에 예외를 제공합니다. 이 예외는 주식 매수 선택권 행사시 행사 또는 현금 유출과 관련하여 특히 유용 할 수 있습니다.
이 예외는 직원이받은 재산이 이전시에 실질적으로 부여 된 경우에만 적용됩니다. 이 규칙은 일반적으로 운동 할 때 대부분의 직원이 기각 된 주식을 완전히 받기 때문에 옵션에 적용됩니다. 그러나 직원이 옵션을 행사하고 미확인 공유를받는 경우 예외는 사용할 수 없습니다. 예외적으로, 공제액은 해당 회계 방법 (소득을 포함한 과세 연도가 종료되는 연도가 아닌)에 따라 사용자에게 허용됩니다. 7 부채를 설정하는 모든 사건이 발생하고, 합리적인 정확성으로 부채의 금액을 결정할 수 있으며, 부채와 관련하여 경제적 효익이 발생한 경우에는 발생주의 회계 처리 방법에 따라 공제가 허용됩니다. 8 이것은 일반적으로 종결 시점에 발생하는 계약에 따라 피고 / 피고용인이 피고용인에게 지급 할 자격이 주어지면 발생주의 회계 처리 방법을 사용하여 대상 회사에 대한 스톡 옵션 현금화와 관련된 부채가 일반적으로 고정된다는 것을 의미합니다. 지불은 연말 이후 2.5 개월 이내에 이루어집니다. 따라서, 예외적으로 고용주는 일반적으로 고용인이 옵션을 행사할 고용주의 연도에 공제 할 수도 있고 옵션을 현금으로 취소 할 수도 있습니다 (현금은 그 이후 2.5 개월 이내에 고용인에게 지불되어야합니다. 연말). 9.
종종 목표 회사는 기각되었거나 확정되지 않은 현저한 스톡 옵션을 보유하고 있습니다. 거래로 인해 옵션이 가득되는 한도에서 이러한 미결제 스톡 옵션은 종종 취소되며 대신 거래일에 직원이 "스프레드"와 동일한 현금을받습니다 (단, 때때로 스프레드의 일부가 나중에 에스크로 또는 적립 조건으로 지급).
주식 옵션의 현금 인출에 대한 IRS의 입장.
국세청은 2003 년과 2012 년 스톡 옵션 현금화를위한 공제시기에 대한 입장을 밝혔다.
2003 년 국세청은 2003 년부터 98 년까지 Revenue Ruling 2003 년부터 98 년까지 인수와 관련한 네 가지 상황에서 비 형식 주식 옵션에 대한 employer†™ s 공제에 관한 지침을 제공하고, 어느 기업이 공제를받을 자격이 있는지, 그리고 과세 연도를 결정했습니다. 10 2003 - 98 년 수익의 상황 3의 사실은이 기사와 관련하여 다음과 같이 묘사됩니다.
2003 년 1 월 1 일 종업원은 M 회사와 9 월 30 일 연말 종업원으로 고용되기 시작하고 비상근 옵션 (부여시 공정 가치를 쉽게 확인할 수없고 2006 년 1 월 1 일까지 행사할 수 없음)을 부여하여 수를 구매합니다 회사 M 보통주의 주식. 2006 년 11 월 15 일, 9 월 30 일 연말에 회사 N은 현금으로 회사 M의 모든 발행 주식을 취득합니다 (§ 338 선거없이). 옵션은 2007 년 1 월 15 일까지 미결 상태이며, 계약 조건에 따라 회사 N은 현금 대신 옵션을 취소합니다.
IRS는 M 회사의 처분에 따라 옵션을 취소 할 때 수령 한 대가가 기명식 현금이기 때문에 판결을 내렸다. Reg. § 83 (h)의 공제를위한 일반적인 타이밍 규칙에 대한 §1.83-6 (a) (3)의 적용이 적용되며, 따라서 보상이 달리 공제 될 수있는 한, 회사 M 및 M 회사 만 2007 년 9 월 30 일 종료 예정인 과세 연도에 대한 회계 방법을 사용하여 실제 지불 한 현금을 차감합니다. 이 지침은 서비스받는 사람 (예 : M 사)이 공제를받을 자격이 있고 Treas. Reg. §1.83-6 (a) (3)은 주식 매입 선택권에 적용되어야한다. 그러나, 그것은 표적이 seller†™ s 강화한 그룹을 남겨두기 때문에 취득에 표적으로 한 †™ s 과세 년이 끝내거나 합병 된 †™ s 결합 된 그룹을 결합하는 결합한 반환을 포함하는 공제 타이밍 문제점을 연설하지 않았다, 공제가 폐관 전 과세 연도 또는 목표 종결 후 과세 연도에 허용되는지 여부). 12.
2012 년 IRS는 GLAM 2012-010에서이 질문에 대해 연금 환급 규정의 "익일 규칙"을 비거주 주식 옵션 비용 (및 기타 특정 비용)의 공제에 적용하는 방법에 대한 견해를 제공했습니다. 획득 컨텍스트. 13 다음날 규칙은 일반적으로 거래 후 하루 중 일부분에 적절하게 할당 될 수있는 자회사 회원 변경 일에 거래가 발생하면 자회사 및 거래 직후 모든 자회사는 거래를 다음 날 발생으로 간주합니다. 14.
GLAM 2012-010의 스톡 옵션 비용 공제와 관련된 사실은 다음과 같습니다 :
Acquiring (회계 연도, 연결 그룹의 일반 부모)은 Target (연간 발생주의 C 회사)과 합병하고 Target의 주주는 현금으로 (§ 338 선거없이) . 목표는 20XX 11 월 30 일 말에 Acquiring†™ s 통합 그룹의 구성원이됩니다 (20XX 년 1 월 1 일부터 20XX까지의 1 월 1 일에 대한 사전 폐업 단축 세) 20XX 년 12 월 1 일부터 20XX 년 12 월 31 일까지의 마감 후 단기 세입).
인수 당시 Target은 특정 종업원에게 발행 된 우수한 비 정식 주식 옵션 (부여시 공정 가치가 쉽게 확인 될 수 있음)을 보유하고 있습니다. 해당 종업원은 특정 종업원에게 주식 매수 선택권을 취소하고 취소 할 의무가 있습니다 통제의 변화. 인수 후 며칠 이내에 Target과의 계약 조건에 따라 Target은 옵션 계약 조건에 따라 필요한 금액을 종업원에게 지불합니다 (자체 자금 또는 Acquiring으로부터받은 자금을 사용하여). 목표는 20XX 11 월 30 일에 공제받을 권리가 있습니다.
GLAM에서 국세청은 다음 날 규정이 조건에 따라 적용 할 수 없다고 결론을 내렸고, 부채의 공제액을 취득일의 사후 마감 부분에 배분하는 것이 적절하거나 합리적이지 않습니다. 결과적으로 IRS는 이러한 공제액이 최종 규칙 15에 의해 결정되고 20XX 11 월 30 일 종료되는 과세 연도에 대한 Target의 단기 반환에 대해 올바르게보고되었다고 결론을 내 렸습니다 (즉, 과세 연도 마감 전) . 국세청은 그 결론에 대해 세 가지 주요 이유를 제시했다 : (i) 지불 대상의 의무와 책임의 양은 마감시 결정되고 고정 될 수있다. (ii) 부채는 취득 전의 종업원 (즉, 거래)에 의한 대상 서비스 수행과 관련됩니다. (iii) 상응하는 공제액은 취득일에 취득 자체 이외의 어떤 "거래"에도 귀속되지 않는다.
이 결론은 GLAM에서 IRS가 제공 한 분석에 동의하지 않는 많은 논쟁의 문제였습니다. 조세 전문가는 (i) 서비스가 종종 역사적으로 수행되었다는 IRS의 관찰은 다음날 치료를받을 수있는 대부분의 항목이 변경 전 경제적으로 발생한 항목 (예 : 손익)을 반영 함을 인정하지 못한다고 주장합니다 날짜; (ii) 통제 자체의 변경 이외에 공제를 촉발시키는 거래가 없다는 사실은 현행 규정에 따라 명시 적으로 다음날 치료를받을 수있는 다른 상황에도 해당된다. (iii) 인수 거래가 없으면 스톡 옵션의 현금화를 유발 한 통제 변경이 없었던 경우 다음날 처리가 적절합니다. 또한 GLAM은 다음 날 규칙 규정에 따라 대상의 변경된 상태가 발생한 후 거래가 목표 일의 일부분에 적절하게 할당 될 수 있는지 여부에 대한 결정을 구체적으로 규정한다는 사실을 무시합니다. 합리적이고 일관되게 모든 피해자들에 의해 적용됩니다. 또한 세금 실무자들은이 경우 스톡 옵션의 현금 지급에 익일 기준을 적용하지 않으면 대상이 손실 법인 인 경우 구매자에게 이중 손해를 초래할 수 있으며 인수로 인해 382 항 제한이 발생한다고 지적합니다 18 따라서 세무 정책의 관점에서는 정확하지 않을 것이다.
GLAM에서 주장한 바와 같이 주식 매입 선택권에 대한 스톡 옵션 비용 공제액을 "합리적인"방법으로 책정 할 수 있지만, 많은 세금 전문가들은 일반적으로 스톡 옵션 비용을 사후 적립금에 배분하기위한 다음날 규칙을 적용하는 것을 보았습니다. 취득세 기간을 동등하게 합리적인 수준으로 유지할 수 있으며, 이 경우 다음 날 규칙을 적용하는 것이 더 많은 가능성이있는 수준에서 유지 될 수 있습니다. 거래에서 매수인이 스톡 옵션 공제를받을 수있는 다른 접근법이있다. 다음의 예는 일본 기업이나 미국 법인과 같은 외국 법인이 국내 대상 기업을 인수하여 기업을 대상으로하는 것과 유사한 국내 대상 기업 또는 사업을 취득하는 여러 상황에 위의 규칙을 적용합니다. 전형적인 결과.
우리는 모든 상황에서 (i) 목표 및 획득 모두가 달리 명시되지 않는 한 발생주의 회계 처리 방법을 사용한다고 가정했습니다. (ii) 목표는 달력 연말을 사용하고 획득은 3 월 31 일 연말을 사용합니다. (ⅲ) 특정 종업원을 대상으로하는 기명식 스톡 옵션 (기각되었거나 확정되지 않은 주식) (iv) 인수는 2015 년 6 월 30 일 (마감일)에 Target의 발행 주식을 취득합니다. (v) 모든 미 평가 스톡 옵션은 종결 시점에 가득되고 모든 옵션은 스톡 옵션 조건에 따라 종결시 현금으로 취소됩니다. (vi) 옵션에 대한 실제 현금 지불은 마감일 후 며칠 이내에 이루어집니다. 그러나 다른 사실은 다른 결과를 제공 할 수 있습니다. 주식 보상과 관련하여 공제하기 전에 항상 § 83 규정 및 기타 보상 규칙을 잘 알고있는 세무 고문과 확인하십시오.
상황 A : 비상주 주주 (예 : 파트너십 및 / 또는 개인)가 소유 한 C 법인 인 미국 대상 회사 (Target)의 주식은 외국 법인 (Acquiring)이 직접 인수합니다. 표적은 여전히 존재하며 §338 선거는 이루어지지 않습니다. 이 경우, Target†™ s 과세 연도는 마감시에 끝나지 않으므로 세금 연말이 변경되지 않는 한 해당 연도에 대해 단 하나의 세금보고 만 기록됩니다.
목표가 폐점시 연말을 마감하지 않으므로 대상은 2015 년 12 월 31 일로 끝나는 과세 연도에 대해 취소 된 옵션에 대해 실제로 지불 한 현금과 관련하여 공제를 청구합니다. 종종 구매자와 판매자는 가설 적용 전과 시행 후 기간 사이에 세금 책임을 할당하기위한 장부 방법의 도입. 충돌을 피하기 위해 당사는 일반적으로 판매자와 구매자 간의 세금 책임을 결정하기위한 목적으로 공제가 할당되는 기간에 대해 당사자들이 동의하는 것으로 제안합니다.
상황 B : 대상이 미국의 통합 그룹 (Acquiring Group)의 구성원에 의해 취득되는 경우를 제외하고 상황 A와 동일하며, 부모는 외국 법인이 소유합니다. 이 경우, Target†™ s 과세 년은 닫히고 (ie, 2015 년 6 월 30 일) 목표에는 2 개의 짧은 세금 세가 있습니다 : 2015 년 1 월 1 일에서 2015 년 6 월 30 일까지의 폐쇄 이전 과세 연도입니다. Target†™ s 분리 된 법인세 신고 및 2015 년 7 월 1 일부터 2016 년 3 월 31 일까지의 종결 후 과세 연도 (Acquiring Group †™ s 통합 수익의 일부가 됨) 20.
GLAM 2012-010에서 결론을 사용하면 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일)까지 끝나는 짧은 과세 연도에 대해 공제가 청구됩니다. Acquiring Group †™ s 원근법에서, 이 결과는 특히 취득 그룹이 책임을 맡는 경우에 유리하지 않을지도 모르고 다 그리고 / 또는 Target†™ s 미리 닫는 짧은 년은 § 382의 밑에 연례 제한의 조건으로하여 일 것입니다 NOL를 생성한다 (취득으로 인해 발생 된 소유권 변경으로 인해). 반면 GLAM 2012-010과 달리 다음날 규칙을 적용하면 마감 후 과세 연도에 대해 공제가 청구됩니다.
상황 C : 미국 대상 기업 (대상)이 한 개인 (판매자)이 소유 한 S 법인임을 제외하고는 A와 동일합니다. §338 선거는 이루어지지 않았습니다. 이 경우, S 회사 인 Target†™ s 과세 연도는 종결 기일 (즉, 2015 년 6 월 29 일)과 C 법인의 과세 연도가 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일). 21.
대상자는 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일)에 공제를받을 자격이 주어 지므로 마감일부터 C 법인 세액 연도에 공제가 청구됩니다. 이 결과는 Acquiring에게는 유리하지만 일반적으로 판매자와 구매자는 당사자 간의 일관성없는 대우를 피하기 위해 계약 종료 전 공제 시점에 동의해야합니다. 이것은 Target이 Acquiring Group에 의해 획득 된 경우 (상황 B에서와 같이)도 결과입니다. 22.
상황 D : 대상이 현금 회계 방법을 사용한다는 점을 제외하고는 B와 동일합니다. Target이 Acquiring Group †™ s 통합 그룹에 합류 한 후, Target은 발생주의 회계 방식을 사용합니다. B와 마찬가지로 Target†™ s의 과세 연도는 종결 마감 (즉, 2015 년 6 월 30 일)이며 목표에는 2 개의 짧은 과세 연도가 있습니다. 2015 년 1 월 1 일부터 2015 년 6 월 30 일까지 폐업 이전 과세 연도가보고됩니다 Target†™ s 분리되는 회사 반환) 및 2015 년 7 월 1 일에서 2016 년 3 월 31 일 (이는 Acquiring Group в ™ ™의 통합 수익의 일부가됩니다) 종료 후 과세 연도입니다.
목표 주가가 폐쇄 후 과세 연도에 현금 법에서 발생주의 법으로 변경되면 Target은 변경 시점 (즉, 481 (a) 조 정)에서 영향을 계산할 필요가있다 에 해당하는 영향을 포함하여 해당 영향을 당해 폐쇄세 과세 연도의 총소득에 포함합니다. 23 스톡 옵션의 공제는 타깃이 종결 후 과세 연도에 인식 할 수있는 섹션 481 (a) 조정의 일부로 포함되어야합니다. 24 따라서 대상은 하나 이상의 폐후 세수입 연도에서 공제를 고려하며, 481 (a) 항의 조정이 부정적 인 경우 2015 년 7 월 1 일부터 폐업 후 과세 연도의 공제를받을 수 있습니다. 2016 년 3 월 31 일. 반면에 Target이 마감일에 지불하면 Target은 마감일까지 짧은 연도에 공제받을 자격이 있지만 다음 규칙이 적용될 수 있기 때문에 규칙이 불분명합니다. 마감 이후 기간에 적절하게 할당 할 수있는 경우 지급 후 그 다음날의 시작 시점에 지급을 처리합니다. 25.
상황 E : 실질적으로 미국 대상 기업의 모든 자산을 매수하고 스톡 옵션 책임을 포함하는 특정 부채를 인수 그룹의 구성원이 인수한다는 점을 제외하고는 B와 동일합니다. 이 경우, Target†™ s 과세 년은 닫는 시점으로 끝나지 않으며 오히려 그것의 소유자 (들)와 잠재적으로 청산 될 때까지 계속됩니다. 구매자는 자산만을 구매하고 책임을지지하므로 Webb 사례 26은 일반적으로 자산 구매자가 보상 구매에 대해 세금 공제를받을 수 없다고 제안합니다. 따라서 취득한 자산의 기초에 추가 될 것입니다. 따라서, 이 약정에서 금액이 통제 변경 일까지 완 전히 지불되지 않으면 구매자는 구매 가격의 일부로 부채를 상각 할 가능성이 높습니다 (영업권과 같은 상각 자산으로 자본화한다고 가정).
상황 F : §338 (h) (10) 선거가 이루어진 것을 제외하고는 C와 동일합니다. 338 (h) (10) 항의 선거는 주식 취득을 연방 소득세 목적 상 자산 취득으로 간주합니다. 간주 자산 거래에서 이전 목표는 마치 모든 자산을 매각하고 모든 부채를 마감일 27 일 현재 무관 한 당사자 (새로운 목표)로 이전 한 것으로 간주되어 즉시 해산됩니다. 이 경우, S corporation으로서의 이전 target†™ s 과세 년은 닫는 날짜 (ie, 2015 년 6 월 30 일)의 끝에 종결하고 C 기업으로 새로운 target†™ s 과세 년은 뒤에 오는 것의 처음에 시작합니다 날짜 (즉, 2015 년 7 월 1 일).
간주 자산 거래에서 새로운 목표는 스톡 옵션 현금화에 대한 기존 target†™ s 책임을 가정합니다. Webb 사건 이후, 새로운 목표는 (상황 E에서 위에서 논의 된 바와 같이) 구매 가격의 일부로 스톡 옵션에 대한 책임을 상각해야 할 가능성이 높습니다.
위와 같이 각 상황에 따라 다른 결과가 발생할 수 있습니다. 신중하게주의를 기울이고 계획을 세우면 구매자와 판매자 모두 지원 가능한 세금 포지션을 얻을 수 있습니다.
자세한 내용은 다음으로 문의하십시오.
Joseph E. Bachelder III, "스톡 옵션은 어떻게 되었습니까?" McCarter & amp; English, LLP (2014 년 10 월 2 일) §409A는 일반적으로 명시된 요건이 충족되지 않는 한, 플랜에 따라 연기 된 모든 금액은 현재 "가득"하자마자 총소득에 포함될 수 있다고 명시하고 있습니다 (이 규정에 따르면, 약속 된 금액은 더 이상 "실질적인 몰수의 위험"의 대상이 아닙니다. 달리 명시되지 않는 한, "§"또는 "조항"에 대한 모든 언급은 1986 년 수정 된 내국세 법규 및 "규칙"또는 "재무부 규칙"에 대한 모든 언급입니다. 그 밑에 공포 된 재무부 규칙에있다. § 83 (a); Treas. Reg. § 1.83-7. 신분증. 납세자가 거래를 용이하게하기 위해 발생하는 특정 비용을 공제하지 않을 수도 있지만 Treas. Reg. 1.263 (a) -5 (d) (1)은 근로자 보상이 거래를 촉진하지 않는 금액임을 명시하고 있습니다. §83 (h); Treas. Reg. § 1.83-6 (a). Treas. Reg. 1.83-6 (a) (3) 항. Treas. Reg. 1.461-1 (a) (2) 항. 그러나 고용주의 연말 이후 2.5 개월 후에 지급되는 경우 서비스에 대한 보상은 "지연 보상"으로 분류 될 수 있습니다. 예를 들어, 옵션 스프레드 중 일부가 나중에 지불 될 경우, 에스크로에서 발생하거나 적립에만 도달하는 경우, 이 지급은 §409A이 후 보상 규칙을 충족 시키도록 설계되어야합니다. Treas에 따르면. Reg. 1.404 (b) -1T (c), 계획 또는 방법 또는 약정은 고용주의 과세 연도가 끝난 후 단기간 이상 보상금이나 수당 수령을 연기하는 것으로 간주되어서는 안됩니다 해당 2.5 개월 기간이 끝나기 전 또는 그 전에 직원이 보상 또는 혜택을받는 범위. 따라서 예를 들어 고용 계약에 따른 급여 나 연말 보너스 신고에 따른 보너스는 계획이나 방법 또는 약정에 따라 지급 된 것으로 간주되지 않으며 해당 급여 나 보너스가 해당 2.5 개월 기간이 끝나기 전 또는 그 이전에 Rul 목사. 2003-98, 2003-2 C. B. 378, Id. 일반적으로, Treas의 "end-of-the-day 규칙"하에서. Reg. 기업 (들)이 통합 그룹의 구성원이되거나 그로부터 벗어나는 경우, 그 기업은 그 날의 종료 시점에 회원이되거나 그 시점에서 그 구성원이되지 못하게됩니다 (1.1502-76 (b) (1) (ii) (A) 그 회원의 지위가 변경되고 당해 연도의 모든 연방 소득세 목적 상 과세 연도가 종료됩니다. "다음날 규칙"이 적용되지 않는 한, 회원은 취득일의 종료일까지 손익 계산서 항목을 종료 전 과세 연도에 할당합니다. GLAM 2012-010 (2012-11-21). GLAM은 선례로 사용되거나 인용되어서는 안됩니다. 제안 된 Reg. 1.1502-76 (b) (2) (ii) (C) (9) (논평가들이 분명하게 언급 한 우려 사항 중 일부는 다루지 만 GLAM에서 취해진 입장을 재확인). Treas. Reg. 1.1502-76 (b) (1) (ii) (B). S의 변경된 날짜에 변경이 발생한 사건이 발생한 후 S 날의 일부로 적절히 할당 할 수있는 거래가 발생하면 S (그리고 S와 관련된 모든 사람은 §267 (b)에 의거하여 즉시 행사)는 모든 연방 소득세 목적 상 거래를 다음 날 초에 발생하는 것으로 간주해야합니다. S의 상태 변경을 초래 한 이벤트가 발생한 후 S 날의 부분에 거래가 적절하게 할당 될 수 있는지에 대한 결정은 모든 영향을받는 사람이 합리적이고 일관되게 적용하는 경우 존중됩니다. See note 12. See, for example, Deanna Walton Harris, Mark Hoffenberg, and Jeff Vogel, "Questioning the IRS's Application of the Next-Day Rule," Tax Notes (10/13/2014) and Anne Batter and Christine Sloan, "IRS Addresses Controversial Option Deduction Issue in GLAM 2012-010," Journal of Corporate Taxation (Jul/Aug 2013).
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